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财务会计实务

第一篇:财务会计实务

第一部分 一、单选题 1A 2C 3C 财务会计基本理论 4C 5B 6D 7B 8C 9C 10D 二、多选题 1ABC 三、判断题 1错 2错 3对 4错 5错 6错 7错 8错 9错 10 错 2BD 3ABCD 4AC 5BD 6ABCD 7ABC 8AB 9BD 10AD 第二部分 项目一 1B 一、单选题 2C 分岗位会计核算与工作流程 出纳岗位核算 3C 4B 5C 6D +申请认证

第一篇:财务会计实务

小题, 每小题备选答案中, 一、单项选择题(本类题共 15 小题,每小题 1 分,共 15 分。每小题备选答案中,只有一 单项选择题( 个符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求, 个符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 1 号信息点。多选、错选、不选均不得分) 至 15 号信息点。多选、错选、不选均不得分) 1.下列各项外币资产发生的汇兑差额,不应计入当期损益的是( A.应收账款 C.持有至到期投资 【答案】D 2.下列关于会计估计及其变更的表述中,正确的是( A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会消弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的,应作为会计政策变更处理 【答案】A 3.2010 年 12 月 31 日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负责为 800 万元。2011 年 3 月 6 日, 法院对该起诉讼判决, 甲公司应赔偿乙公司 600 万元; 甲公司和乙公司均不再上诉。

甲公司的所得税税率为 25%,按净利润的 10%提取法定盈余公积,2010 年度财务报告批准报 出日为 2011 年 3 月 31 日, 预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时 性差异。

不考虑其他因素, 该事项导致甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负责表“未分配利润” 项目“期末余额”调整增加的金额为( A.135 C.180 【答案】A 4.2011 年 4 月 1 日,甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。

租赁合同规定,该设备租赁期为 5 年,每年 4 月 1 日支付年租金 100 万元,租赁期满后甲事 业单位可按 1 万元的优惠价格购买该设备。当日,甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位 融资租入该设备的入账价值为( )万元。

B.150 D.200 )万元。

)。

B.交易性金额资产 D.可供权益工具投资 )。 A.100 C.500 【答案】D B.101 D.501 5.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的, 转换日投资性房地产的公 允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( A.资本公积 C.未分配利润 【答案】C 6.2010 年 12 月 31 日,甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用,累 计发生的资本化支出为 210 000 万元。当日,甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复 环境发生弃置费用 10 000 万元,其现值为 8 200 万元。该核电站的入帐价值为( 元。

A.200 000 C.218 200 【答案】C 7.下列各项中,影响长期股权投资账面价值增减变动的是( )。

B.210 000 D.220 000 )万 B.营业外收入 D.投资收益 )。 A.采用权益法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派股票股利 B.采用权益法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派现金股利 C.采用成本法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派现金股利 【答案】B 8.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的, 当期发生的研究开发支出应在资产负 责表日确认为( A.无形资产 )。

B.管理费用 C.研发支出 【答案】B D.营业外支出 9.2011 年 3 月 2 日,甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权,换入 乙公司账面价值为 300 万元在建房屋和 100 万元的长期股权投资, 不涉及补价。

上述资产的 公允价值均无法获得。不考虑其他因素,甲公司换入在建房屋的入账价值为( A.280 C.350 【答案】D 10.下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中,不正确的是 ( )。

A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量 D.预计未来现金流量不包括与固定资产改衣相关的现金流量 【答案】A 11.企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,应当将 该剩余部分重分类为( A.长期股权投资 C.交易性金融资产 【答案】D 12.对于以现金结算的股份支出,可行权日后相关负责公允价值发生变动的,其变动金 额应在资产负责表日计入财务报表的项目是( A.资本公积 C.营业外支出 B.管理费用 D.公允价值变动收益 )。

)。

B.货款和应收款项 D.可供金融资产 B.300 D.375 )万元。 【答案】D 13.2010 年 2 月 1 日,甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010 年 3 月 5 日,以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷,该厂房延迟至 2010 年 7 月 1 日才开工兴建,开始支付其他工程款。2011 年 2 月 28 日,该厂房建造完成,达到预定 可使用状态。2011 年 4 月 30 日,甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素,甲公司该笔 借款费用的资本化期间为( )。 A.2010 年 2 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日 B.2010 年 3 月 5 日至 2011 年 2 月 28 日 C. 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日 D. 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日 【答案】C 14.以地于以非现金资产清偿债务的债务重组,下列各项中,债权人应确认债务重组损 失的是( )。 A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 【答案】C 15.下列与建造合同相关会计处理的表述中,不正确的是( )。 A.建造合同完成后鼾相关残余物资取得的零星收益,应计入营业外收入 B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的,应确认资产减值损失 C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的, 应当采用完工百分比法确认合同收入 和合同费用 【答案】A 小题, 每小题备选答案中, 二、多项选择题(本类题共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分。每小题备选答案中,有两 多项选择题( 个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求, 个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用 2B 铅笔填涂答题 卡中题号 信息点。多选、少选、错选、不选均不得分) 卡中题号 16 至 25 信息点。多选、少选、错选、不选均不得分) 16.下列关于会计政策及其变更的表述中,正确的有( )。

A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策, 不属于会计政 策变更 【答案】ACD 17.下列关于资产负债表日后事项的表述中,正确的有( )。

A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露 B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目 C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项 D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了 新的或进一步的证据 【答案】ABD 18.下列各项中,属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有( )。

A.接受劳务捐赠 B.接受有价证券捐赠 C.接受办公用房捐赠 D.接受货币资金捐赠 【答案】BCD 19.对于需要加工才能对外销售的在产品,下列各项中,属于在确定其可变现净值时应 考虑的因素有( )。

A.在产品已经发生的生产成本 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 【答案】BCD 20.下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中,正确的有( )。

A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 【答案】BCD 21.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有()。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入 【答案】ABCD 22.在确定借款费用暂停资本化的期间时,应当区别正常中断和非正常中断。下列各项 中,属于非正常中断的有()。

A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断 【答案】ABCD 23.2010 年 7 月 31 日,甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期,因经营陷于困境,预 计短期内无法偿还。当日,甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中,属于债务重组 的有()。

A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司 220 万元债务,剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司 220 万元债务,剩余部分甲公司立即以现金偿还 【答案】ACD 24.2010 年 1 月 1 日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品,合同约定的销 售价值为 5 000 万元,分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取。该批商品成本为 3 800 万元。如 果采用现销方式,该批商品的销售价格为 4 500 万元。不考虑增值税等因素,2010 年 1 月 1 日,甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中,正确的有()。

A.增加长期应收款 4 500 万元 B.增加营业成本 3 800 万元 C.增加营业收入 5 000 万元 D.减少存货 3 800 万元 【答案】ABD 25.下列各项中,属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有()。

A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 【答案】ABCD 小题, 三、判断题(本类题共 10 小题,每小题 1 分,共 10 分。请判断每小题的表述是否正 判断题( 信息点。认为表述正确的, 确,并按答题卡要求,用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 46 至 55 信息点。认为表述正确的,填 并按答题卡要求 涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的,填涂答题卡中信息点[×]。

涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的,填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的 [√] [×] 不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) 得 1 分,答题错误的扣 0.5 分,不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) 46.外币财务报表折算产生的折算差额, 应在资产负债表“未分配利润”项目列示。

×) ( 47.发现以前会计期间的会计估计存在错误的, 应按前期差错更正的规定进行会计处理。

(√) 48.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性,应高估负债和费 用,低估资产和收益。(×) 49.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌 价准备金额内恢复减记的金额。(√) 50.企业购入的环保设备,不能通过使用直接给企业带来经济利益的,不应作为固定资 产进行管理和核算。(×) 51.计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率,应当在取得该项投资时确定,且 在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(√) 52.公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的,在职工行权购买本公司股份时,所 收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和, 与交付给职工 库存股成本的差额,应计入营业外收支。(×) 53.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的,债权人应将重组债权的账面 价值,高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额,确认为债务重组损失。(×) 54.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务,均不应在财务报表中确认,但应按相关 规定在附注中披露。(√) 55.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应 纳税暂时性差异,不确认递延所得税负债。(×作文) 主观试题部分 (主观试题要求务必使用 0.5~0.7 毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作 答) 小题, 四、计算分析题(本类题共 2 小题,第 1 小题 12 分,第 2 小题 10 分,共 22 分。凡要 计算分析题( 求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的, 求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数 点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目) 点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目) 1.甲公司为上市公司,2009 年至 2010 年对乙公司股票投资有关的材料如下

(1)2009 年 5 月 20 日,甲公司以银行存款 300 万元(其中包含乙公司已宣告但尚未 发放的现金股利 6 万元)从二级市场购入乙公司 10 万股普通股股票,另支付相关交易费用 1.8 万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。

(2)2009 年 5 月 27 日,甲公司收到乙公司发放的现金股利 6 万元。

(3)2009 年 6 月 30 日,乙公司股票收盘价跌至每股 26 元,甲公司预计乙公司股价下 跌是暂时性的。

(4)2009 年 7 月起,乙公司股票价格持续下跌;至 12 月 31 日,乙公司股票收盘价跌 至每股 20 元,甲公司判断该股票投资已发生减值。

(5)2010 年 4 月 26 日,乙公司宣告发放现金股利每股 0.1 元。

(6)2010 年 5 月 10 日,甲公司收到乙公司发放的现金股利 1 万元。

(7)2010 年 1 月起,乙公司股票价格持续上升;至 6 月 30 日,乙公司股票收盘价升 至每股 25 元。

(8)2010 年 12 月 24 日,甲公司以每股 28 元的价格在二级市场售出所持乙公司的全 部股票,同时支付相关交易费用 1.68 万元。

假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑 所得税因素,所有款项均以银行存款收付。

要求

(1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)分别计算甲公司该项投资对 2009 年度和 2010 年度营业利润的影响额。 (“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示) 参考答案

参考答案

(1)2009 年 5 月 20 日购入股票

1)借:可供出售金融资产—成本 295.8 应收股利 6 贷:银行存款 301.8 2009 年 5 月 27 日,甲公司收到乙公司发放的现金股利

2)借:银行存款 6 贷:应收股利 6 2009 年 6 月 30 日发生暂时性的下跌

3)借:资本公积—其他资本公积 35.8 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 35.8 (295.8-260) 2009 年 12 月 31 日发生实质性下跌

4)发生减值 借:资产减值损失 95.8 (295.8-200) 贷:资本公积——其他资本公积 35.8 可供出售金融资产—减值准备 60 2010 年 4 月 26 日,乙公司宣告发放现金股利

5)借:应收股利 1 贷:投资收益 1 6)2010 年 5 月 10 日收到股利

借:银行存款 1 贷:应收股利 1 7)2010 年 6 月 30 日公允价值变动

借:可供出售金融资产——减值准备 50(25-20)*10 贷:资本公积——其他资本公积 50 8)2010 年 12 月 24 日

借:银行存款 278.32(28*10-1.68) 10 可供出售金融资产——减值准备 ——公允价值变动 35.8 贷:可供出售金融资产——成本 295.8 投资收益 28.32 借:资本公积——其他资本公积 50 贷:投资收益 50 2.甲公司为上市公司,2010 年有关资料如下

(1)甲公司 2010 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元,递延所得税负债贷方余 额为 10 万元,具体构成项目如下

单位:万元 项目 应收账款 交易性金融资产 可供金融资产 预计负债 可抵扣暂时性 递延所得税 差异 资产 60 200 80 15 应纳税暂时性 递延所得税 差异 负债 40 10 50 20 105 190 40 10 可税前抵扣的经营 420 亏损 合计 760 (2)甲公司 2010 年度实现的利润总额为 1 610 万元。2010 年度相关交易或事项资料 如下

①年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定,转加的坏账损失不计入应纳税 所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规 定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积 40 万元。根据税法规定,可供金 融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用 50 万元,冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产 品保修费用 10 万元,增加相关预计负债。根据税法规定,实际支付的产品保修费用允许税 前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出 100 万元,全部费用化计入当期损益。根据税法规定,计算应 纳税所得额时,当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50%加计扣除。

(3)2010 年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下

单位:万元 项目 应收账款 交易性金融资产 可供金融资产 预计负债 可税前抵扣的经营亏损 账面价值 360 420 400 40 0 计税基础 400 360 560 0 0 (4) 甲公司适用的所得税税率为 25%, 预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化, 未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不会考虑其他因素。

要求

(1)根据上述资料,计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得税金额。

(2)根据上述资料,计算甲公司各项目 2010 年末的暂时性差异金额,计算结果填列在 答题卡指定位置的表格中。 (3)根据上述资料,逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

(4)根据上述资料,计算甲公司 2010 年所得税费用金额。

(答案中的金额单位用万元表示) 1)2009 年对营业利润的影响=95.8(万元)。减少营业利润 95.8 万元;(借方资产减 值损失 95.8 万元) 2)2010 年对营业利润的影响=1+28.32+50=79.32(万元)。增加营业利润 79.32 万元 (贷方投资收益 1 万元+贷方投资收益 28.32 万元+贷方投资收益 50 万元) 参考答案

(1)应纳税所得额=1610-20-20-40-50-420=1060 应交所得税=1060*25%=265 (2)略 (3) 借:资本公积 所得税费用 10 120 贷:递延所得税资产 130 借:所得税费用 5 贷:递延所得税负债 5 (4)所得税费用=120+5+265=390(万元) 小题, 五.综合题(本类题共 2 小题,第 1 小题 18 分,第 2 小题 15 分,共 33 分。凡要求计算的 综合题( 项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数点的, 项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数点的,均保留到小数点后两 位小数。凡要求编制的的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目) 位小数。凡要求编制的的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目) 1.南云公司为上市公司,属于增值税一般的纳税人,适用的增值税税率为 17%;主要从 事机器设备的生产和销售, 销售价格为公允价格 (不含增值税额) 销售成本逐笔结转。

, 2010 度,南云公司有关业务资料如下: (1)1 月 31 日,向甲公司销售 100 台 A 机器设备,单位销售价格为 40 万元,单位销 售成本为 30 万元,未计提存货跌价准备;设备已发出,款项尚未收到。合同约定,甲公司 在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日,南云公司根据以往经验,估计该批机器设备的退货 率为 10%。6 月 30 日,收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库,89 台 A 机器设备的 销售款项收存银行。

南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务, 实际发生销售退回 时可以冲回增值税额。

(2)3 月 25 日,向乙公司销售一批 B 机器设备,销售价格为 3000 万元,销售成本为 2800 万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出,款项尚未收到。南云公司和乙公 司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。4 月 10 日,收到乙公司支付的款项。南云公 司计算现金折扣时不考虑增值税额。

(3)6 月 30 日,在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票,相关款项 50 万元 已收存银行。该股票系上年度购入,初始取得成本为 35 万元,作为交易性金融资产核算; 已确认相关公允价值变动收益 8 万元。

(4)9 月 30 日,采用分期预收款方式向丁公司销售一批 C 机器设备。合同约定,该批 机器设备销售价格为 580 万元;丁公司应在合同签订时预付 50%货款(不含增值税额),剩 余款项应与 11 月 30 日支付,并由南云公司发出 C 机器设备。9 月 30 日,收到丁公司预付 的货款 290 万元并存入银行;11 月 30 日,发出该批机器设备,收到丁公司支付的剩余货款 及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元 ,已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

(5)11 月 30 日,向戊公司一项无形资产,相关款项 200 万元已收存银行;适用的营 业税税率为 5%。该项无形资产的成本为 500 万元,已摊销 340 万元,已计提无形资产减值 准备 30 万元。

(6)12 月 1 日,向庚公司销售 100 台 D 机器设备,销售价格为 2400 万元;该批机器 设备总成本为 1800 万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出,相关款项已收存 银行,同时发生增值税纳税义务。合同约定,南云公司应于 2011 年 5 月 1 日按 2500 万元的 价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12 月 31 日,计提当月与该回购交易相关的利息 费用(利息费用按月平均计提)。

要求

根据上述资料,逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称:答案中的金额单位用万元表示) 参考答案: 事项 1 2010 年 1 月 31 日 借:应收账款 4680 贷:主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税(销项税)680 借:主营业务成本 3000 贷:库存商品 3000 借:主营业务收入 400 贷:主营业务成本 300 预计负债 100 2010 年 6 月 30 日 借:库存商品 330 应交税费——应交增值税(440×17%)74.8 主营业务收入 40 预计负债 100 贷:主营业务成本 30 应收账款(440×1.17)514.8 借:银行存款(89×40×1.17)4165.2 贷:应收账款 4165.2 事项 2 2010 年 3 月 25 日 借:应收账款 3510 贷:主营业务收入 3000 应交税费——应交增值税(销项税)510 借:主营业务成本 2800 贷:库存商品 2800 2010 年 4 月 10 日 借:银行存款 3480 财务费用(3000×1%)30 贷:应收账款(3000×1.17)3510 事项 3 2010 年 6 月 30 日 借:银行存款 50 公允价值变动损益 8 贷:交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 8 投资收益 15 事项 4 2010 年 9 月 30 日 借:银行存款 290 贷:预收账款 290 2010 年 11 月 30 日 借:银行存款 388.6 预收账款 290 35 贷:主营业务收入 580 应交税费——应交增值税(销项税)98.6 借:主营业务成本 570 存货跌价准备 30 贷:库存商品 600 事项 5 2010 年 11 月 30 日 借:银行存款 200 累计摊销 340 无形资产减值准备 30 贷:无形资产 500 应交税费——应交营业税(200×5%)10 营业外收入 60 事项 6 2010 年 12 月 1 日 借:银行存款(2400×1.17)2808 贷:其他应付款 2400 应交税费——应交增值税(销项税额)408 2010 年 12 月 31 日 借:财务费用[(2500-2400)]÷5=20 贷:其他应付款 20 2. 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司, 因业务发展需要, 对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。

黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前,相互 间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为 17%, 所得税税率均为 25%;销售价格均不含增值税额。

资料 1:2010 年 1 月 1 日,黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下

(1) :公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80%,能够对甲公司实施控制,实际投 资成本为 83 00 万元。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元, 账面价值为 10 000 万元,差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

(2)

万元。

(3)

甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料 2

黔昆公司在编制 2010 年度合并财务报表时, 相关业务资料及会计处理如下

(1):甲公司 2010 年度实现的净利润为 1000 万元;2010 年 1 月 1 日的存货中已有 60% 在本年度向外部独立第三方。

假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素, 编 制合并财务报表时的相关会计处理为

(1)确认合并商誉 140 万元; (2)采用权益法确认投资收益 800 万元。

(2):5 月 20 日,黔昆公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为 2000 万元,增值税 额为 340 万元,实际成本为 1600 万元;相关应收款项至年末尚未收到,黔 昆公司对其计提了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三 方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为

(1) 抵消营业收入 2000 万元; (2) 抵消营业成本 1600 万元; (3) 抵消资产减值损失 20 万元; (4) 抵消应付账款 2340 万元; 从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30%,能够对乙公司实施重大影响, 实际投资成本为 1600 万元。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 (5) 确认递延所得税负债 5 万元。

(3):6 月 30 日,黔昆公司向甲公司销售一件产品,销售价格为 900 万元,增值税额 为 153 万元,实际成本为 800 万元,相关款项已收存银行。甲公司将购入的 该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣),预计使用寿命为 10 年,预 计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。

黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为

1 抵消营业收入 900 万元; 2 抵消营业成本 900 万元 3 抵消管理费用 10 万元; 4 抵消固定资产折旧 10 万元; 5 确认递延所得税负债 2.5 万元。

(4)11 月 20 日,乙公司向黔昆公司销售一批产品,实际成本为 260 万元,销售价格 为 300 万元,增值税为 51 万元,款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料,至年 末该批原材料尚未领用。乙公司 2010 年度实现的净利润为 600 万元。黔昆公司的相关会计 处理为

1:在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 180 万元; 2:编制合并财务报表时抵消存货 12 万元; 要求

逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序好):如 不正确,请说明正确的会计处理。

(答案中的金额单位用万元表示) 参考答案

①商誉的处理是正确的。

②权益法确认投资收益的处理不正确 在合并报表的调整分录中, 应确认的权益法投资收益= (1000-200×60%) ×80%=704 (万 元) 最终,该投资收益在抵消分录中被抵消 (2)①正确②错误③正确④正确⑤错误 正确处理为

借:营业收入 2000 贷:营业成本 2000 借:应付账款 2340 贷:应收账款 2340 借:应收账款——坏账准备 20 贷:资产减值损失 20 借:所得税费用 5 贷:递延所得税资产 5 (3)①正确②错误③错误④错误⑤错误 正确处理为

借:营业收入 900 贷:营业成本 800 固定资产——原价 100 借:固定资产——累计折旧 5 贷:管理费用 5 借:递延所得税资产 23.75 贷:所得税费用 23.75 (4) ①处理不正确,个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。

正确处理为

个别报表中

借:长期股权投资 168 贷:投资收益 168 [600-(300-260)] ×30% ②处理正确

第一篇:财务会计实务

财务会计实务 课程性质与任务 ? 《财务会计实务》课程是会计专业的专 业核心课,是会计专业课程体系中承上启下 的关键环节。经过《会计基础》入门课后, 通过本课程学习,更快、更好地引导我们进 入会计领域,给学生打下扎实的会计核算功 底,熟练掌握会计核算技能,为《财务管 理》、《会计报表分析》、《审计》等后续 课程奠定坚实基础。 课程内容 ? 《财务会计实务》课程的重点是在理解权责发 生制的会计核算基础上,恰当运用历史成本、重置 成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性, 采用合理的会计核算方法,对企业发生的各类会计 业务与事项进行确认、计量、记录和报告。 ? 各类经济业务与事项主要有:货币资金、应收 款项、存货、投资、固定资产、无形资产、负债、 所有者权益、收入费用利润及会计报表编制。 考核评价 ? 理论与实践双向、多步骤考核: ? 1、考勤、课堂讨论占5%; ? 2、平时作业占5%; ? 3、章节测试占20%; ? 4、实践测试占20%; ? 5、期末考试50%。 第一章 概述 ? 教学目的 ? 通过本章学习,理解企业财务会计的概念、 核算对象、职能;理解会计准则的构成;掌 握会计假设、会计信息质量要求、会计要素 的概念、计量属性。

? 重点与难点 ? 计量属性的理解 第一章 概 论 ? 第一节 ? 第二节 企业财务会计概述 企业会计准则 第一节 企业财务会计概述 ? 一、企业财务会计的概念 (一)企业财务会计的概念 它是以货币作为主要计量单位, 反映和监督一个单位经济活动的一种 经济管理工作。 (二)企业财务会计的对象 ? 1、概念:指企业财务会计所要核算与监 督的内容。可概括为以货币形式表现的经 济活动或资金运动。

? 2、具体内容:以工业企业为例,包括

资金投入、资金运用(循环与周转)、资 金退出等 二、企业财务会计的特点 财务会计 管理会计 向外部关系人提供企业 向企业内部提供经营规 财务状况、经营成果、 划、经营管理、预测决 现金流量等信息。

策等信息。

反映过去的信息,为外 反映未来的信息,为内 部提供所需数据。

部管理部门提供数据。 三、企业财务会计的职能 ? 企业财务会计的职能是指其在企业 经济活动过程中所表现出来的本身 固有的功能 ? 包括:基本职能、延伸职能 (一)企业财务会计的基本 职能 ? 核算职能 ? 监督职能 ? 二者相辅相成、辨证统一 (二)企业财务会计的延伸职能 ? 预测经济前景; ? 参与经济决策; ? 计划组织; ? 评价经营绩效等职能。 第二节 企业会计准则 ? 我国会计规范(标准)体系图 全国人大常委会 国务院 / 财政部 企 业 会 计 准 则 会 计 制 度 会 计 工 作 会 计 法 基本准则 具体准则 一、企业会计准则 ? (一)企业会计准则的概念 ? 又称企业会计标准,是所有 企业会计工作的基本核算规 范。 一、企业会计准则 (二)企业会计准则的制定和实施的 意义 ? 我国企业会计准则自1988年开始 研究起草,正式发布是1992年11月 30日,正式实施是1993年7月1日。 一、企业会计准则 (二)企业会计准则的制定和实施的意义 ? 2006年2月15日发布基本准则和38项具体准 则,2007年1月1日起在上市公司范围内施 行,鼓励其他企业执行。

? 执行新38项具体准则,不再执行原会计准 则、《企业会计制度》、《金融企业会计 制度》。

? 新会计准则统一会计核算规范、加速会计 国际化进程 一、企业会计准则 ? (三)企业会计准则的结构 ? 1、基本会计准则 包括企业会计报告的目标、会计假 设、会计信息质量要求、会计要素、会 计计量、财务会计报告,也是制定具体 会计准则的依据 2、具体会计准则:对基本业务、特殊 行业的会计核算和会计信息披露作出明 确规定,目前已发布实施了38项 一、企业会计准则 ? (四)基本会计准则的内容 ? ? ? ? ? ? 1、企业会计报告的目标 2、会计假设 3、会计信息质量要求 4、会计要素 5、会计计量 6、财务会计报告 1、企业会计报告的目标 ? 向财务会计报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的会计信息; ? 反映企业管理层受托责任履行情 况; ? 有助于财务会计报告使用者作出 经济决策。 2、企业财务会计核算的基本假 设 ? (1)会计主体 (2)持续经营 是指企业财务 是指特定会 会计工作为之服务 计主体的经营活 的特定组织和单位, 动将会无限期的 界定核算的空间范 延续下去。 围。 2、企业财务会计核算的基本假 设 (4)货币计量 ? (3)会计分期 是指会计核 将会计主体 的生产经营活动 算过程采用货币 划分为若干连续 作为计量单位, 的前后相接、间 并以人民币作为 距相等的会计期 记帐本位币。

间。 2、企业财务会计核算的基础 权责发生制 权责发生制:凡是当期已经实现的收入和已 经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当 期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也 不应当作为当期的收入和费用 ? 收付实现制:以收到或支付现金作为确认收 入和费用的依据.(行政单位及事业单位的其他 业务采用此) ? 3、会计信息质量要求 ? 可靠性: ? 企业应当以实际发生的交易或者事项 为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息,保证会计 信息真实可靠,内容完整. 3、会计信息质量要求 ? 相关性:企业提供的会计信息应当 与财务会计报告使用者的经济决策 需要相关,有助于财务会计报告使 用者对企业过去、现在或者未来的 情况作出评价或者预测。 3、会计信息质量要求 ? 可理解性:企业提供的会计信息应 当清晰明了,便于财务会计报告使 用者理解和使用。 3、会计信息质量要求 ? 可比性 : ? 同一企业不同时期发生的相同或者相 似的交易或者事项,应当采用一致的 会计政策,不得随意变更。确需变更 的,应当在附注中说明。

? 不同企业发生的相同或者相似的交易 或者事项,应当采用规定的会计政策、 确保会计信息口径一致、相互可比。 3、会计信息质量要求 ? 实质重于形式:企业应当按照交易或 者事项的经济实质进行会计确认、计 量和报告,不应仅以交易或者事项的 法律形式为依据。

? 实质:经济实质 ? 形式:法律形式 ? 如:融资租入的固定资产视同自有等 3、会计信息质量要求 ? 重要性原则

企业提供的会计信息应 反映与企业财务状况、经营成果和现金 流量有关的重要交易与事项 。

? 重要性原则与会计信息成本效益直接相 关。

? 重要性的判断很大程度上依赖于会计人 员的职业判断,一般从质和量两个方面 综合分析。 3、会计信息质量要求 ? 谨慎性

企业对交易或者事项进行会 计确认、计量和报告应当保持应有的谨 慎,不应高估资产或者收益、低估负债 或者费用。

? 体现:计提资产的减值损失 ? 谨慎性原则是对历史成本原则的修正 3、会计信息质量要求 ? 及时性:企业对于已经发生的交易或 者事项。应当及时进行会计确认、计量 和报告,不得提前或者延后。

? 要求:及时收集会计信息; ? 及时处理会计信息; ? 及时传递会计信息。 ? 会计要素:是对会计核算对象的 基本分类,是设定会计报表结构和 内容的依据,也是进行确认和计量 的依据。

? 以盈利为目的企业将会计要素划分 为:资产、负债、所有者权益、收 入、费用、利润。

? 事业单位:资产、负债、净资产、 收入、支出。 4 、会计要素 (1)资产 ? 资产:是指企业过去的交易或 者事项形成的、由企业拥有或 者控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。 资产的确认条件: ? 资产是由过去的交易或事项形成的; ? 资产是为企业所拥有的,或即使不 为企业所拥有,也是企业所控制的; ? 资产能够直接或间接地给企业带来 经济利益。 经济利益:流入企业的现金或现金等价 物。 资产的分类: ? 资产按流动性的不同可以分为

? A、流动资产:是指预计在一个正常营业周期 中变现、出售或耗用。或者主要为交易目的 而持有,或者预计在资产负债表日起一年内 (含一年)变现的资产以及自资产负债表日 起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不 受限制的现金或现金等价物 。

? 包括:货币资金、交易性金融资产、应收票 据、应收账款、预付款项、应收利息、应收 股利、其他应收款、存货等 资产的分类: ? 资产按流动性的不同可以分为

? B、非流动资产:是指流动资产以 外的资产。

? 主要包括:长期股权投资、固定资 产、在建工程、工程物资、无形资 产、开发支出等 (2)负债 负债:是指企业过去的交易或者 事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。

? 现时义务是指企业在现行条件下 已承担的义务,未来发生的交易或 者事项形成的义务,不属于现时义 务,不应当确认为负债。 ? 负债的确认条件: ? A、负债是由过去的交易或事项形 成的 ? B、负债的清偿预期会导致经济利 益流 出企业 负债的分类: ? 负债按流动性的不同可以分为: ? A、流动负债:是指预计在一个正常营业 周期中清偿、或者主要为交易目的而持 有、或者自资产负债表日起一年内(含 一年)到期应予以清偿、或者企业无权 自主地将清偿推迟至资产负债表日后一 年以上的负债。

? 包括:短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款等 负债的分类: ? 负债按流动性的不同可以分为: ? B、非流动负债:是指流动负债以外 的负债。

? 包括:长期借款、应付债券等 (3)所有者权益 ? 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权 益。公司的所有者权益又称为股东权益。 ? 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所 有者权益的利得和损失、留存收益等。

? 直接计入所有者权益的利得和损失:是指不应计入当期 损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得:是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失:是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 所有者权益的基本特征: A、除非发生减资、清算,企业不 需要偿 还所有者权益; ? B、企业清算时,只有在清偿 所有的负债后,所有者权益才返还 给所有者 ; ? C、所有者凭借所有者权益能 够参与利润的分配。 ? 所有者权益的分类: 所有者权益可以分为

实收资本:投资者实际投入企业经营活动 的各种财产物资 ; 资本公积:投资者缴付的出资额超过资本 金的差额; 盈余公积:企业按规定从税后利润中提取 的各种公积金,带有资本积累的性质 ; 未分配利润:企业留于以后年度分配的利 润 。 ? (4)收入 ? 收入:是指企业在日常活动中 形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。 收入的分类: ? 主营业务收入:企业为完成其经营目 标而从事的日常活动中的主要项目所 实现的收入 ? 其他业务收入:主营业务以外的其他 日常活动所实现的收入 (5)费用 ? 费用:是指企业在日常活动中发生 的、会导致所有者权益减少的、与 向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。 费用的分类: 主营业务成本 营业成本 其他业务成本 销售费用 期间费用 财务费用 管理费用 (6)利润 ? 利润:是指企业在一定会计期问 的经营成果,利润包括收入减去费 用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 会计恒等式 资金运动静态任一时点

资产=负债+所有者权益 两个时点间隔期间资金运动的结果

收入-费用=利润 两大等式关系

资产=负债+所有者权益+利润 ? 事业单位: 4 、会计要素 ? 资产:是指事业单位占有或者使用 的能以货币计量的经济资源,包括 各种财产债权和其他权利 ? 负债:是指事业单位所承担的能以 货币计量、需要以资产或者劳务偿 付的债务,包括借入款项、应付款 项、应缴款项等 ? 事业单位

? 净资产:是指事业单位的资产减去 负债后的差额,包括事业基金、固 定基金、专用基金、事业结余和经 营结余等。

? 收入:是指事业单位为开展业务活 动依法取得的非偿还性资金,包括 补助收入、事业收入、经营收入及 其他收入 。 4 、会计要素 ? 事业单位

? 支出:是指事业单位为开展业务活 动和其他活动所发生的各项资金耗 费及损失,以及用于基本建设项目 的开支。包括拨出经费、事业支出、 经营支出等。

? 在具体会计确认和计量原则上行政 事业单位与企业还有些区别 ? 比如行政事业单位的固定资产不计 提折旧 4 、会计要素 5、会计计量 ? 历史成本 ? 重置成本 ? 可变现净值 ? 现值 ? 公允价值 6、财务会计报告 ? 是指企业对外提供综合会计信息 的书面文件,由会计报表、会计 报表附注、其他应在财务会计报 告中披露的相关信息和资料。
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